بدین وسیله احکام مالیاتی قانون بودجه سال 1403 کل کشور به شرح زیر، برای اجرا ابلاغ میشود:
فهرست مودیانی که مشمول رسیدگی مالیات بر ارزش افزوده بابت دوره های مالیاتی سال 1403
تبصره 1
در راستای سیاست های کلی برنامه هفتم در سال 1403 با رعایت قوانین و مقررات و موازین شرعی:
پ- به منظور تسریع در تامین اعتبار طرح های تملک دارایی های سرمایه ای به ویژه برای مناطق سردسیر،
به وزارت امور اقتصادی و دارایی (خزانه داری کل کشور) اجازه داده می شود با هماهنگی سازمان برنامه و
بودجه کشور و بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران از طریق اسناد اعتباری و اوراق مالی اسلامی با استفاده
از ظرفیت نظام بانکی کشور با اتکا به منابع موضوع ماده (125) قانون محاسبات عمومی کشور مصوب 1366/06/01،
در سقف اعتبارات ردیف های مربوط در این قانون، تجهیز و تا سقف پنجاه درصد (50%) ردیف های اعتباری طرح های
تملک دارایی های سرمایه ای را با تخصیص سازمان مذکور پرداخت نماید. این اسناد قابلیت تسویه مطالبات مالیاتی
دولت از اشخاص حقیقی و حقوقی را دارد.در صورت استفاده خزانه داری کل کشور از وجوه موضوع ماده (125) قانون
محاسبات عمومی کشور، وجوه مزبور باید در سال 1403 مسترد شود. وزارت امور اقتصادی و دارایی مکلف است گزارش
تفصیلی عملکرد این بند از جمله میزان انتشار اوراق و تخصیص منابع حاصله و عناوین طرح های مشمول به تفکیک سرد
سیری و گرمسیری را هر سه ماه یکبار به کمیسیون های برنامه و بودجه و محاسبات، اقتصادی و عمران مجلس شورای اسلامی ارسال نماید.
ث- اوراق مالی اسلامی دولت و کارمزد تعهد پذیره نویسی و کارمزد معامله گران اولیه اوراق مالی اسلامی دولت و شهرداری ها (منتشر شده در سال 1403) مشمول مالیات به نرخ صفر می شود. همچنین معاملات بین ارکان انتشار و دریافت ها و پرداخت های مربوط به انتشار اوراق موضوع این تبصره، صرف نظر از استفاده یا عدم استفاده از نهادهای واسط، مشمول معافیت ها و مستثنیات حکم ماده (14) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور مصوب 1394/02/01 می شود. انتشار تمامی انواع اوراق مالی اسلامی دولت اعم از اسناد خزانه اسلامی و اوراق مرابحه عام مشمول حکم ماده (27) قانون بازار اوراق بهادار جمهوری اسلامی ایران مصوب 1384/09/01 است.
تبصره 3
ت- شرکتهای دولتی که در فهرست واگذاری سال 1403 قرار دارند، مشمول حکم ماده (4) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (2) مصوب 1393/12/04 می باشند.
تبصره 4
الف- سهم صندوق توسعه ملی از منابع حاصل از صادرات نفت، میعانات گازی و خالص صادرات گاز، چهل و پنج درصد (45%)
تعیین شده و بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران مکلف است در طول سال و متناسب با وصول منابع، بلافاصله نسبت به واریز
این وجوه و سهم علیالحساب شرکت ملی نفت ایران از کل صادرات نفت و میعانات گازی (معاف از تقسیم سود سهام دولت و
مالیات با نرخ صفر) به میزان چهارده و نیم درصد (14/5%) و نیز سهم چهارده و نیم درصد (14/5%) شرکت دولتی ذی ربط وزارت
نفت در امور گاز از محل خالص صادرات گاز (معاف از تقسیم سود سهام دولت و مالیات با نرخ صفر) و همچنین سهم سه درصد
(3%) مناطق نفت خیز، گازخیز و توسعه نیافته اقدام کند. …
فهرست مودیانی که مشمول رسیدگی مالیات
تبصره 6
الف- در تبصره (7) ماده (105) و تبصره ماده (131) قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366/12/03 بعد از عبارت «ده درصد (10%)» عبارت «مازاد بر چهل درصد (40%)» اضافه می شود. معافیت ناظر به مواد مذکور صرفا نسبت به درآمد مشمول مالیات ابرازی برای عملکرد سالهای 1402 و 1403 قابل اعمال است.
ب- آن بخش از کالاها و خدمات شرکتهای ایرانی طرف قرارداد با شرکتهای خارجی که کالاها و خدمات مورد نیاز شرکتهای پیمانکاری خارجی را در طرحهای مورد تعهد طرف خارجی، تامین می نمایند با تأیید شورای اقتصاد، مشمول تبصره (3) ماده (10) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 می باشند.
ت- به وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) اجازه داده می شود مالیات و عوارض ارزش افزوده مودیان مالیات
بر ارزش افزوده بابت هریک از دورههای سنوات 1387 تا 1400 که اظهارنامه های خود را در موعد مقرر تسلیم ننموده و تاکنون مورد
رسیدگی قرار نگرفته اند و مالیات آن ها نیز برآورد نگردیده است را از طریق حسابرسی سامانه ای (سیستمی) براساس میزان
فعالیت، اطلاعات موجود در سامانه های مالیاتی، سوابق مالیاتی پرونده عملکرد و با توجه به میزان اعتبارپذیری خرید کالا و خدمات
فعالیت مودیان مذکور، براساس دستورالعملی که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور ظرف مدت یک ماه از لازمالاجرا شدن
این قانون به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد، تعیین و اظهارنامه برآوردی تولید نماید. در صورت اعتراض اینگونه مودیان
به مالیات تعیین شده، پرونده قابل طرح در هیات موضوع تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.
جریمه های مودیانی که مجموع مالیات تعیین شده در اجرای این بند کمتر از پنج برابر سقف معافیت موضوع ماده (84)
قانون مالیاتهای مستقیم در سال 1403 باشد، مشروط به پرداخت مالیات و عوارض، حداکثر ظرف یک سال از تاریخ ابلاغ
برگ مالیات قطعی، بخشیده میشود. وزارت امور اقتصادی و دارایی مکلف است گزارش تفصیلی عملکرد این بند را هر
سه ماه یک بار به کمیسیون اقتصادی مجلس شورای اسلامی ارسال نماید. حکم این بند به پرونده های مالیات بر ارزش
افزوده سنوات مذکور و همچنین سنوات 1401 و 1402 صاحبان مشاغل (اشخاص حقیقی) که پرونده هر یک از دوره های آنها قطعی نشده است نیز تسری می یابد.
ث- تمامی مراکز درمانی اعم از دولتی، خصوصی، وابسته به نهادهای عمومی، نیروهای مسلح، خیریه ها و شرکتهای دولتی مکلفند ده
درصد (10%) از حق الزحمه یا حق العمل گروه پزشکی که به موجب دریافت وجه صورتحساب های ارسالی به بیمه ها و یا نقدا از طرف بیمار
پرداخت می شود، به عنوان مالیات علیالحساب کسر و به نام فرد مربوط تا پایان ماه بعد از وصول مبلغ صورتحساب به حساب سازمان امور
مالیاتی کشور واریز کنند. مالیات علیالحساب این بند شامل تمامی پرداختهایی که به عنوان درآمد حقوق و کارانه مطابق قوانین بودجه
سنواتی پرداخت و مالیات آن کسر می شود، نخواهد بود. حکم ماده (199) قانون مالیات های مستقیم در اجرای این بند جاری است.
وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی موظف است فهرست تمامی مراکز موضوع این بند را تا پایان اردیبهشت سال 1403 به سازمان
امور مالیاتی کشور اعلام نماید. سازمان امور مالیاتی کشور مکلف به معرفی متخلفان به مراجع ذیصلاح و ارائه گزارش هر سه ماه یک بار به مجلس شورای اسلامی می باشد.
ج- به منظور تسریع و تسهیل رسیدگی به پرونده های مالیاتی، اختیار سازمان امور مالیاتی کشور در تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم در خصوص معافیت مودیان از انجام بخشی از تکالیف قانون مذکور از قبیل نگهداری اسناد و مدارک و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد سال 1402، به حداکثر یکصد و پنجاه برابر میزان معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم افزایش می یابد.
چ- انواع خودروی سواری و وانت دو اتاق (کابین) دارای شماره انتظامی شخصی در اختیار مالکان اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی که قیمت روز خودروی آن ها بیش از سی و پنج میلیارد (35/000/000/000) ریال است نسبت به مازاد بر این مبلغ مشمول مالیات سالانه خودرو به نرخ یک درصد (1%) می گردند.
ماخذ محاسبه مالیات خودرو موضوع این بند، قیمت روز خودرو بر مبنای ماده (30) قانون مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان امور مالیاتی
کشور تعیین می شود. سازمان مزبور مکلف است مراتب را به نحو مقتضی براساس اطلاعات دریافتی از پلیس راهور به اطلاع اشخاص
مشمول برساند. تمامی اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی مکلفند مالیات سالانه مربوط به خودروهای تحت تملک خود و فرزندان کمتر
از هجده سال و محجور تحت تکفل را حداکثر تا پایان بهمن سال 1403 پرداخت نمایند و در صورت عدم پرداخت مشمول حکم ماده (190)
قانون مالیات های مستقیم می باشند. ثبت نقل و انتقال خودروهایی که به موجب این بند برای آنها مالیات وضع گردیده است قبل از پرداخت
بدهی مالیاتی مورد انتقال، شامل مالیات بر دارایی، نقل و انتقال قطعی و اجاره ممنوع است. متخلفان از حکم این بند در پرداخت مالیات متعلقه مسئولیت تضامنی دارند.
فهرست مودیانی که مشمول رسیدگی مالیات بر ارزش افزوده
پلیس راهور فرماندهی انتظامی جمهوری اسلامی ایران مکلف است فهرست مالکان و خودروهای مشمول را مطابق با درخواست سازمان امور مالیاتی کشور، حداکثر تا پایان فروردین سال 1403 به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال و امکان دسترسی برخط جهت استعلام موردی را برای این سازمان فراهم کند.
مالیات تعیین شده در اجرای این بند قطعی است و اعتراض اشخاص در اجرای تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات های مستقیم قابل رسیدگی خواهد بود.
ح- میزان معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه مستغلات اشخاص فاقد درآمد موضوع ماده (57) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی سال 1380،
به مبلغ هفتصد و پنجاه میلیون (750/000/000) ریال و میزان معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه مالیات بر درآمد مشاغل موضوع ماده (101)
قانون مذکور به مبلغ یک میلیارد (1/000/000/000) ریال تعیین می شود. در صورتی که صاحبان مشاغل از پایانه فروشگاهی موضوع ماده
(1) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21 با امکان درج مشخصات کالا و هویت خریدار استفاده کنند، معافیت
مذکور مبلغ یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (1/440/000/000) ریال تعیین می شود. همچنین درآمد سالانه مشمول اشخاص موضوع
بند «ل» ماده (139) قانون مالیات های مستقیم تا معادل چهار برابر سقف مالیاتی ماده (84) قانون مذکور معاف است و مازاد بر آن حسب
مورد به نرخ قانون مالیات های مستقیم مشمول مالیات است. فعالیت های انتشاراتی، مطبوعاتی و قرآنی دارای مجوز از وزارت فرهنگ و
ارشاد اسلامی و دستگاههای ذی ربط و موسسات رسانه ای حسب مورد دارای مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و سازمان صدا و
سیمای جمهوری اسلامی ایران از معافیت مندرج در بند «ل» ماده (139) قانون مالیات های مستقیم برخوردار خواهند بود.
خ- یارانه پرداختی دولت به شرکت مادر تخصصی بازرگانی دولتی ایران بابت جبران زیان ناشی از فروش کالاهای اساسی به قیمت مصوب، تا سقف زیان مورد تایید حسابرس منتخب وزارت امور اقتصادی و دارایی مشمول مالیات به نرخ صفر می باشد. این زیان از نظر مالیاتی قابل استهلاک در سنوات بعد نخواهد بود.
د- مابهالتفاوت (یارانه) قیمتهای فروش تکلیفی آب و برق با هزینه تمام شده آن (مورد تایید سازمان حسابرسی) که توسط دولت به شرکتهای زیر مجموعه وزارت نیرو (تابعه و وابسته) پرداخت میشود، به عنوان کمک زیان محسوب و به حساب زیان انباشته این شرکتها منظور می شود و از پرداخت سهم سود سهام دولت، معاف است. کمک زیان یادشده تا سقف زیان انباشته سنواتی شرکتهای مزبور (ناشی از اعمال قیمتهای تکلیفی) مشمول مالیات به نرخ صفر است.
ذ-
- زمینهای فاقد اعیانی دارای کاربری مسکونی، اداری و تجاری، باغ ویلاهای مجاز (با احتساب عرصه و اعیان) و واحدهای مسکونی که ارزش هر یک از آنها بیش از سیصد و پنجاه میلیارد (350/000/000/000) ریال باشد، مازاد بر این مبلغ مشمول مالیات به میزان دو در هزار می شوند. این مالیات بر عهده شخصی است که در ابتدای سال 1403 مالک املاک فوق بوده است.
- واحدهای مسکونی و باغ ویلاهای درحال ساخت، مشمول این مالیات نمی باشند. باغ ویلاهای غیر مجاز تا زمان دریافت پروانه ساخت یا اجرای حکم کمیسیون موضوع ماده (3) قانون حفظ کاربری اراضی زراعی و باغ ها و کمیسیون های ماده (99) یا ماده (100) قانون شهرداری ها حسب مورد مشمول جریمه ای معادل دو برابر مالیات باغ ویلاهای مجاز می باشند. هشتاد درصد (80 %) جریمه های دریافتی حسب مورد به وزارت جهاد کشاورزی (جهت احیا، حفاظت، تجهیز و نوسازی و تجمیع و یکپارچه سازی اراضی کشاورزی)، شهرداری ها (جهت توسعه فضای سبز، جنگل کاری و عملیات آبخیزداری در بالادست شهرها) و دهیاری ها (جهت اجرای طرحهای تملک دارایی سرمایه ای و توسعه زیرساخت های اشتغال روستایی) محل باغ ویلا با رعایت اصل پنجاه و سوم (53) قانون اساسی اختصاص مییابد.
آیین نامه اجرائی این بند ظرف دو ماه از لازمالاجرا شدن این قانون توسط وزارت امور اقتصادی و دارایی با همکاری وزارتخانه های راه و شهرسازی و جهاد کشاورزی تهیه می شود و به تصویب هیئت وزیران می رسد.
- وزارتخانه های راه و شهرسازی و صنعت، معدن و تجارت، سازمان ثبت اسناد و املاک کشور و شهرداری ها موظفند امکان دسترسی برخط (آنلاین) به سامانه مربوط از طریق تبادل برخط داده مبتنی بر رابط های نرم افزاری (وب سرویس)، حداکثر تا پایان شهریور ماه 1403 به اطلاعات مالکیت املاک مورد نیاز سازمان امور مالیاتی کشور درحوزه اماکن را با رعایت قانون مدیریت داده ها و اطلاعات ملی، در اختیار این سازمان قرار دهند. سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است نسبت به تعیین دارایی های مشمول براساس ارزش روز آن ها که بر مبنای آخرین ارزش معاملاتی موضوع ماده (64) قانون مالیات های مستقیم توسط این سازمان تعیین می شود حداکثر تا پایان آذر سال 1403 اقدام نماید و مراتب را به نحو مقتضی به اطلاع اشخاص مشمول برساند.
- تمامی اشخص حقیقی و حقوقی مکلفند با رعایت قوانین مالیاتی، مالیات سالانه مربوط به هریک از واحدهای مسکونی و باغ ویلاهای تحت تملک خود و فرزندان کمتر از هجده سال و محجور تحت تکفل را حداکثر تا پایان بهمن سال 1403 پرداخت نمایند. ثبت نقل و انتقال املاکی که به موجب این بند برای آنها مالیات وضع گردیده است، قبل از پرداخت بدهی مالیاتی مورد انتقال شامل مالیات بر دارایی، نقل و انتقال قطعی و اجاره ممنوع است. متخلف از حکم این جزء در پرداخت مالیات متعلقه مسئولیت تضامنی دارد.
مالیات تعیین شده در اجرای این بند قطعی است و اعتراض اشخاص در اجرای تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات های مستقیم قابل رسیدگی خواهد بود.
- سازمان مکلف است بیست و هفت صدم واحد درصد از کل ده درصد (10%) مالیات بر ارزش افزوده را برای ساماندهی امور جوانان و ترویج و تعمیم فعالیت بدنی و همگانی شدن ورزش اختصاص دهد. این مبلغ در ردیفهای مربوط به وزارتخانه های ورزش و جوانان به میزان شصت درصد (60%) و آموزش و پرورش به میزان چهل درصد (40%) درج و به طور مستقیم از خزانه به این وزارتخانه ها پرداخت می شود.
5-1 این اعتبار با اولویت مناطق کم برخوردار هزینه می شود.
5-2 پرداخت هرگونه وجهی از این محل به ورزش حرفه ای، ممنوع و در حکم تصرف غیرقانونی در وجوه و اموال دولتی است.
5-3 سازمان برنامه و بودجه کشور و وزارتخانه های ورزش و جوانان و آموزش و پرورش مکلفند گزارش عملکرد این بند را هر شش ماه یک بار به کمیسیون فرهنگی مجلس شورای اسلامی ارسال نمایند.
5-4 از محل شصت درصد (60%) سهم وزارت ورزش و جوانان، سی درصد (30%) برای اشتغال، ازدواج و فرزندآوری جوانان اختصاص می یابد.
ر- در سال 1403 نرخ مالیات بر ارزش افزوده موضوع ماده (7) قانون مالیات بر ارزش افزوده به میزان یک واحد درصد به عنوان سهم دولت افزایش می یابد. متناسب سازی حقوق بازنشستگان لشکری، کشوری و صندوق فولاد از محل منابع حاصل از این بند انجام می شود.
ژ- وزارت امور اقتصادی و دارایی موظف است نسبت به واریز تمامی منابع حاصل از عوارض صادراتی تمامی مواد و محصولات معدنی،
صنایع معدنی فلزی و غیر فلزی، محصولات نفتی، گازی و پتروشیمی به صورت خام و نیمه خام، مالیات موضوع بند «ز» تبصره (6) قانون
بودجه سال 1402 کل کشور و حقوق ورودی ماشینآلات، تجهیزات و قطعات تولیدی، صنعتی، معدنی و کشاورزی به ردیفهای درآمدی
جداگانه و خاص جدول شماره (5) این قانون اقدام نماید. میزان قطعی عوارض صادراتی و فهرست کالاهای مشمول ظرف دو ماه پس
از لازمالاجرا شدن این قانون به تصویب هیأت وزیران رسیده و تا زمان تصویب آن، مصوبه 1402/04/21، ملاک عمل خواهد بود. تمامی
منابع حاصل جهت اجرای قانون جهش تولید دانش بنیان مصوب 1401/02/31 به معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانش بنیان ریاست
جمهوری اختصاص می یابد به نحوی که معادل پنجاه درصد (50%) آن صرف افزایش سرمایه صندوق نوآوری و شکوفایی شود.
تا زمان تصویب فهرست کالاهای مشمول این بند، فهرست تصویبنامه هیأت وزیران موضوع بند «ص» تبصره (6) قانون بودجه سال
1401 مبنای اجرای این بند می باشد. سازمان برنامه و بودجه کشور مکلف است تخصیص ردیفهای هزینه ای این بند را هر ماه به
صورت یک دوازدهم صادر نماید. دبیرخانه شورای راهبری فناوری ها و تولیدات دانش بنیان موظف است گزارش عملکرد این بند را
هر شش ماه یک بار در اختیار مجلس شورای اسلامی قرار دهد. این بند، نافی مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون مالیات بر ارزش
افزوده و بند «الف» ماده (3) قانون حمایت از شرکتها و موسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها و اختراعات مصوب 1389/08/05 نمی باشد.
س- مجموع معافیت ها، نرخ صفر مالیاتی، کاهش نرخ مالیاتی و سایر مشوقهای مالیاتی اشخاص حقیقی و حقوقی از محل مجموع درآمدهای حاصل شده برای عملکرد سال 1403 کلیه مودیان به استثنای معافیت های دارای سقف زمانی مشخص و موارد مندرج در ماده (139) قانون مالیات های مستقیم و قانون جهشتولید دانش بنیان برای اشخاص حقوقی تا پنج هزار میلیارد (5/000/000/000/000) ریال و اشخاص حقیقی تا پانصد میلیارد (500/000/000/000) ریال قابل اعمال است.
تبصره 7 فهرست مودیانی که مشمول رسیدگی مالیات بر ارزش افزوده بابت دوره های مالیاتی سال 1403
ث- سازمان انرژی اتمی ایران مکلف است جهت توسعه صنعت هسته ای و تسریع در اجرای طرحهای تملک دارایی های سرمایه ای،
از طریق شرکتهای تابعه، مواد معدنی و محصولات جانبی همراه با مواد پرتوزا را (با تشخیص کارگروهی متشکل از سازمان انرژی اتمی
ایران، وزارت صنعت، معدن و تجارت و سازمان زمین شناسی و اکتشافات معدنی کشور) پس از جداسازی و فراوری، مطابق با قوانین و
مقررات به فروش رسانده و درآمد حاصل از آن را پس از کسر هزینه ها (شامل قیمت تمام شده کالا و خدمات فروش رفته، اداری عمومی
و توزیع و فروش) و با پرداخت حقوق دولتی مطابق با ماده (14) قانون معادن، اصلاحی 1394/02/01 به حساب خاصی نزد خزانه داری کل
کشور واریز کند تا مطابق بودجه سالانه آن سازمان جهت سرمایه گذاری در طرحها و ردیفهای تملک دارایی های سرمایه ای جهت توسعه
صنعت هسته ای، چرخه سوخت، خرید کیک زرد با منشأ داخلی یا خارجی، خرید مواد معدنی دارای مواد پرتوزا با منشأ داخلی یا خارجی
و یا تملک سهام معادن پرتوزا و شرکتهای مرتبط با چرخه سوخت و توسعه صنعت هسته ای بر اساس موافقتنامه های مبادله شده با سازمان
برنامه و بودجه کشور هزینه نماید. درآمد حاصل به حساب افزایش سرمایه دولت در شرکت، منظور می گردد و معاف از تقسیم سود سهام دولت است و مالیات آن با نرخ صفر محاسبه می شود.
سازمان انرژی اتمی ایران موظف است گزارش تولید و فروش مواد معدنی و محصولات جانبی خود را به صورت ماهانه در اختیار وزارت صنعت، معدن و تجارت و مجلس شورای اسلامی قرار دهد.
ح- نقل و انتقال اموال و دارایی ها از شرکتهای توزیع نیروی برق به شرکت مادر تخصصی توانیر و بالعکس از سال 1396 به بعد (مشروط به ثبت اطلاعات اموال غیر منقول شرکتهای مذکور در سامانه «سادا» وزارت امور اقتصادی و دارایی) از پرداخت سود سهام ابرازی و هر گونه مالیات معاف است.
تبصره 8
الف-
1. در راستای اجرای قانون هدفمند کردن یارانه ها مصوب 1388/10/15 با اصلاحات و الحاقات بعدی تمامی دریافتی های (منابع) قانون
مذکور به استثنای عوارض شهرداری ها و دهیاری ها، حق بیمه مشترکان گاز طبیعی، منابع حاصل از آب و برق و عوارض گازرسانی
(به ترتیب موضوع مواد (12) و (65) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (2) ) و حق بیمه منازل
مسکونی در اجرای مواد (2) و (4) قانون تاسیس صندوق بیمه همگانی حوادث طبیعی، به میزان هفت میلیون و پانصد و هشتاد
و هشت هزار میلیارد (7/588/000/000/000/000) ریال توسط شرکت های تابعه وزارت نفت بابت دریافتی حاصل از فروش صادراتی
فراورده های نفتی (پس از کسر سهم صندوق توسعه ملی به میزان چهل و پنج درصد (%45))، فروش داخلی فراورده های نفتی،
فروش داخلی گاز طبیعی با احتساب مالیات بر ارزش افزوده و فروش خوراک گاز به پتروشیمی ها و سوخت صنایع، به حساب سازمان
هدفمندسازی یارانه ها نزد خزانه داری کل کشور واریز می شود.
3. مابهالتفاوت قیمت بنزین در سال 1398، مشمول عوارض و مالیات بر ارزش افزوده و سهم چهارده و نیم درصد (%14/5) شرکت ملی نفت ایران نمی شود.
5. سازمان هدفمندسازی یارانه ها موظف است منابع حاصل از مالیات بر ارزش افزوده فروش فراورده های نفتی و گاز طبیعی را (با رعایت اصل پنجاه و سوم (53) قانون اساسی) با تخصیص سازمان برنامه و بودجه کشور صرفا برای تامین یارانه نان و دارو هزینه نماید.
7. جدول تفصیلی منابع و مصارف این بند از جمله کل دریافتی های حاصل از اجرای قانون هدفمندکردن یارانه ها، مالیات بر ارزش افزوده مرتبط با آن، سهم شرکتهای تولید و توزیع کننده انرژی به تفکیک هر شرکت و سهم سازمان هدفمند سازی یارانه ها به منظور اختصاص به پرداخت یارانه نقدی و غیر نقدی به خانوارها، کمک به بخش سلامت و حمایت از تولید و اشتغال از طریق تامین اعتبارات مربوط به اجرای قانون اصلاح الگوی مصرف انرژی مصوب 1389/12/04 و قانون توسعه حمل و نقل عمومی و مدیریت مصرف سوخت مصوب 1386/09/18 و سایر منابع و مصارف قانون هدفمندکردن یارانه ها توسط دولت در زمان ارائه بخش دوم لایحه بودجه به مجلس شورای اسلامی تقدیم می گردد.
تبصره 9
الف- به منظور حمایت از تولیدکنندگان و مصرف کنندگان به دولت اجاره داده می شود:
2. حقوق گمرکی و مالیات ارزش افزوده واردات کالاهای اساسی، دارو و مواد اولیه دارو، نهاده های دامی و کشاورزی، ملزومات مصرفی پزشکی و شیرخشک مخصوص اطفال را به یک درصد (1%) کاهش دهد. مواردی که کمتر از یک درصد (1%) است به همان میزان کمتر، باقی خواهد ماند.
فهرست شناسه (کد) تعرفه های موضوع این بند یک ماه از لازم الاجرا شدن این قانون و توسط سازمان برنامه و بودجه کشور و با همکاری وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی، صنعت، معدن و تجارت، جهاد کشاورزی و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی تهیه می شود و به تصویب هیئت وزیران می رسد.
ب- ارزش خرید مواد معدنی برای واحدهای فراوری مواد معدنی در صورت ارائه صورتحساب الکترونیکی در اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی میشود. فهرست واحدهای فرآوری مواد معدنی تا پایان فروردین سال 1403 توسط وزارت صنعت، معدن و تجارت به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال می شود. با هدف محاسبه ارزش دقیق حقوق دولتی معادن، سازمان امور مالیاتی کشور موظف است اطلاعات مرتبط با این بند را در اختیار وزارت صنعت، معدن و تجارت قرار دهد.
تبصره 10
الف- میزان مالیات طرح (پروژه) های مسکن مهر بابت هر واحد مسکن مهر و واحدهای احداثی موضوع قانون جهش تولید مسکن مصوب 1400/05/17
(شامل ساخت، آماده سازی، محوطه سازی، زیربنایی و روبنایی) برای سالهای 1398 تا 1403 در طرح (پروژه) های تفاهم نامه سه جانبه با سازندگان،
تعاونی ها و پیمانکاران فرعی طرف قرارداد با آنها با هر نوع قرارداد و با معرفی وزارت راه و شهرسازی معادل سه میلیون (3/000/000) ریال برای هر
واحد تعیین می گردد و هیچ گونه مالیات دیگری به غیر از مالیات بر ارزش افزوده بابت خرید مصالح به این طرح (پروژه) ها تعلق نمی گیرد.
سازمان امور مالیاتی کشور موظف به صدور مفاصاحساب مالیاتی پس از دریافت این مالیات است. طرح (پروژه) های مسکن مدد
جویان سازمان بهزیستی کشور، کمیته امداد امام خمینی (ره) و رزمندگان و جانبازان معسر مشمول حکم این بند است.
تبصره 11
ب- مانده حساب توسعه شبکه تار (فیبر) نوری موضوع بند «س» تبصره (7) قانون بودجه سال 1402 کل کشور پس از تاسیس صندوق توسعه تار (فیبر) نوری به حساب صندوق انتقال می یابد. مبالغ کمک پرداختی به کارور (اپراتور) های ارتباطی از محل منابع این صندوق معاف از مالیات است. وزارت ارتباطات و فناوری اطلاعات مکلف است گزارش تفصیلی عملکرد این بند از جمله میزان منابع و مصارف و تعداد اماکن تحت پوشش و متصل از طریق تار (فیبر) نوری را هر سه ماه یک بار به کمیسیون های برنامه و بودجه و محاسبات و صنایع و معادن و معاونت نظارت مجلس شورای اسلامی ارسال نماید.
ت- در راستای سیاست های کلی برنامه هفتم و حمایت از توسعه اقتصاد رقومی (دیجیتال) در کشور و تشویق کسب و کارهای اینترنتی به استفاده از سکو (پلتفرم) های داخلی، تا پایان سال 1403 درآمد کسب و کارهای اشخاص حقیقی در سکو (پلتفرم) های داخلی مورد تایید وزارت ارتباطات و فناوری اطلاعات که تا پایان سال 1402 فاقد پرونده مالیاتی بوده اند، مشمول نرخ صفر مالیاتی می شود.
تبصره 14
ت- شرکتهای بیمه ای مکلفند مبلغ ده هزار میلیارد (10/000/000/000/000) ریال از اصل حقبیمه شخص ثالث دریافتی را طی
جدولی که براساس فروش بیمه (پرتفوی) هر یک از شرکتها تعیین و به تصویب شورای عالی بیمه می رسد به صورت ماهانه به
حساب درآمد عمومی ردیف (160111) جدول شماره (5) این قانون نزد خزانه داری کل کشور واریز کنند. وجوه واریزی شرکتهای
بیمه موضوع این بند به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی محسوب می شود. منابع حاصل در اختیار سازمان راهداری و حمل
و نقل جاده ای، فرماندهی انتظامی جمهوری اسلامی ایران، سازمان اورژانس کشور، جمعیت هلال احمر جمهوری اسلامی ایران
و سازمان صدا و سیمای جمهوری اسلامی ایران قرار می گیرد تا در ردیفهای مربوط به این دستگاهها در جدول شماره (7) این قانون
در امور منجر به کاهش تصادفات و مرگ و میر و ساخت برنامه های فرهنگ سازی و آگاهی بخشی در جهت کاهش حوادث رانندگی
مطابق برنامه عملیاتی آیین نامه مدیریت ایمنی حمل و نقل و سوانح رانندگی مصوب 1400/10/29 هیأت وزیران، هزینه شود. …
تبصره 15
ث- در سال 1403، سقف معافیت مالیاتی و نرخ مالیات بر مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا، مقرری یا مزد، حق شغل، حق شاغل، فوق العاده ها، اضافه کاری، حق الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش، حق التدریس، حق التحقیق، حق پژوهش و کارانه اعم از مستمر یا غیر مستمر که به صورت نقدی و غیر نقدی، از یک یا چند منبع، در بخش دولتی و یا غیر دولتی تحصیل می نمایند، چه از کارفرمای اصلی و یا غیراصلی (موضوع تبصره (1) ماده (86) قانون مالیات های مستقیم) باشد، به شرح زیر است:
- سقف معافیت مالیاتی سالانه موضوع ماده (84) «قانون اصلاح قانون مالیات های مستقیم» مصوب 1394/04/31 با اصلاحات و الحاقات بعدی در سال 1403 مبلغ یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (1/440/000/000) ریال تعیین می شود.
- نرخ مالیات بر مجموع درآمد اشخاص حقیقی به شرح زیر می باشد:
2-1 نسبت به مازاد یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (1/440/000/000) ریال تا یک میلیارد و نهصد و هشتاد میلیون (1/980/000/000) ریال، ده درصد (%10)
2-2 نسبت به مازاد یک میلیارد و نهصد و هشتاد میلیون (1/980/000/000) ریال تا سه میلیارد و دویست و چهل میلیون (3/240/000/000) ریال پانزده درصد (%15)
2-3 نسبت به مازاد سه میلیارد و دویست و چهل میلیون (3/240/000/000) ریال تا چهار میلیارد و هشتصد میلیون (4/800/000/000) ریال، بیست درصد(%20)
2-4 نسبت به مازاد چهار میلیارد و هشتصد میلیون (4/800/000/000) ریال به بالا، سی درصد (%30)
تمامی افرادی که در قبال ارائه خدمت در دستگاهها تحت هر عنوان از جمله ساعتی، روزمزد، قراردادی، حق التدریس، حق التحقیق، حق الزحمه، حق نظارت، حق التالیف و پاداش شورای حل اختلاف دریافتی دارند، مشمول حکم این بند هستند. اعضای هیئت علمی دانشگاهها و موسسات پژوهشی و آموزشی و قضات دادگستری از شمول این حکم مستثنی و مشمول ماده (85) قانون مالیات های مستقیم هستند. ضمنا مالیات قراردادهای پژوهشی کماکان مشمول حکم تبصره (2) ماده (86) قانون مالیات های مستقیم الحاقی 1396/04/27 است.
- برای تعیین مالیات بر مجموع درآمد یادشده، پرداخت کنندگان حقوق قبل از هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند فهرست موضوع ماده (86) قانون مالیات های مستقیم را برای محاسبه و تعیین مالیات متعلق به سامانه مالیات بر درآمد حقوق سازمان امور مالیاتی کشور ارسال نمایند. از تاریخ اعلام میزان مالیات مربوط به هر کارفرما در سامانه حداکثر تا پایان مهلت مقرر در ماده (86) قانون مذکور، پرداخت کننده حقوق باید نسبت به کسر و پرداخت مالیات اعلامی اقدام نماید. رعایت ترتیبات مذکور، در حکم انجام تکالیف موضوع ماده (86) قانون مالیات های مستقیم، از حیث تسلیم فهرست، محاسبه و کسر مالیات متعلق میباشد.
- مفاد این بند درخصوص درآمد مشمول مالیات حاصل از عناوین برشمرده شده فوق که از مصادیق درآمد مواد (82) و (83) قانون مالیات های مستقیم نباشند، نیز جاری است.
تبصره 16
ب- اجرای احکام مندرج در این قانون مربوط به سال 1403 است و قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت مصوب 1380/11/27 با اصلاحات و الحاقات بعدی جهت اجرای قانون بودجه سال 1403 تنفیذ می گردد. همچنین دولت موظف است ظرف شش ماه از زمان ابلاغ این قانون، برای تعیین تکلیف قانون آزمایشی مزبور، لایحه ارائه نماید.
کالاهای معاف ارزش افزوده
در ایران باتوجه به قوانین اداره امور مالیاتی، اغلب کالاهای پرمصرف معاف از ارزش افزوده هستند. این معافیتها به اقشار کم درآمد کمک میکند و به سود مصرفکننده نهایی است؛ در عین حال به عنوان حامی برخی از ارائهدهندگان خدمات و مشاغل خاص نیز به حساب میآید. درحال حاضر بر طبق اصل 12 فصل دوم قانون مالیات بر ارزش افزوده، لیست کالاهای معاف از مالیات عبارتاند از:
1. محصولات کشاورزی و موارد وابسته به آن
تمامی کالاها و محصولات کشاورزی فرآوری نشده شامل:
- محصولات خام زراعی
- محصولات خام باغی
- گیاهان دارویی
- محصولات مرتعی
تمامی محصولات جنگل مانند:
- چوب خام
- محصولات گلخانهای
- سبزیجات
- صیفیجات
- گلها و گیاهان
- انواع قارچها
کالاهای وابسته مانند:
- بذرها
- نشاء
- نهالها
- سم
- کود
در این گروه، آب مصارف کشاورزی نیز از موارد معاف از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به شمار میرود.
2. دامپروری و موارد وابسته به آن
طبق لیست معافیتها، دام و طیور زنده و خوراک آنها، معاف از مالیات بر ارزش افزوده هستند؛ علاوهبر این، موارد زیر و تغذیه آنها نیز شامل این دسته میشوند:
- زنبور عسل و نوغان
- ماهیان
- دامها
- پرندگان
- حشرات
مواد اصلی تولید دام زنده نیز مانند پوسال (کمپوست) و کشت بافت بستر آماده کشت، شامل این گروه هستند. تبصرهای در این خصوص وجود دارد که منظور از دام، نگهداری و پرورش حیوانات را مشخص میکند. دام نگهداری و پرورش حیوانات که برای امور تغذیه انسان یا دام باشند یا برای فعالیتهای اقتصادی، تولیدی و آزمایشگاهی مورد استفاده قرار میگیرند، معاف از مالیات بر ارزش افزوده میشوند.
3. کالاهای پرمصرف در سبد تغذیه خانواده
کالاهای پرمصرف در سبد غذایی برای حمایت از سفرههای خانواده، معاف از مالیات ارزش افزوده هستند. از این کالاها میتوان موارد زیر را نام برد:
- پنیر، ماست، شیر
- تخم انواع ماکیان
- آرد خبازی و نان
- گوشت و فرآوردههای گوشتی
- برنج
- حبوبات
- سویا و پروتئین سویا
- انواع روغنهای خوراکی اعم از گیاهی و حیوانی
- شیر خشک کودکان
در این گروه از معافیتها، تخممرغ نطفهدار و تبدیل آن به جوجه یک روزه هم از پرداخت مالیات ارزش افزوده، معاف هستند.
4. کالاهای مطبوعاتی و موارد وابسته به آن
کالاهای فرهنگی که به عنوان مواد اولیه محصولات چاپی و مطبوعاتی به حساب میآیند، معاف از ارزش افزوده هستند که شامل موارد زیر میشوند:
- کتاب و کاغذ
- خمیر کاغذ باطله
- دفاتر تحریر
- کاغذهای چاپی تحریر و روزنامه
- نسخههای کاغذی و الکترونیکی
- محصولات انتشاری مثل: کتابها، روزنامهها، مجلات و نشریهها
- لوازم تحریری
5. کالاهای سرمایهای
کالاهای سرمایهای معاف از مالیات ارزش افزوده، عبارتاند از:
- انواع شمشهای طلا اعم از وارداتی یا داخلی
- حوالههای کاغذی یا الکترونیکی با پشتوانه 100 درصدی طلا
- داراییهای غیرمنقول
- انواع حوالههای کاغذی یا الکترونیکی
- فرشهای دستباف و مواد اولیه مورد نیاز آن
6. کالاهای نظامی و امنیتی و موارد وابسته به آن
تجهیزات نظامی و اطلاعاتی مطابق موضوع بندهای پ، ت و ث ماده 119 قانون امور گمرکی، جزو معافیتهای ارزش افزوده هستند. رادارها و تجهیزات مرتبط با کمک ناوبری و هوانوردی نیز در همین گروه قرار دارند. تبصره در این خصوص این است که در صورتی این معافیتها قابل اعمال است که از طرف وزارت دفاع و پشتیبانی نیروهای مسلح، تایید شده باشند.
7. کالاهای درمانی
انواع داروها و واکسنهای انسانی، لوازم مصرفی درمانی و توانبخشی از پرداخت مالیات ارزش افزوده معاف شدهاند. از دیگر کالاهای درمانی میتوان موارد زیر را نام برد:
- لوازم مصرفی عمومی
- لوازم بیهوشی و تنفسی
- لوازم درمانی زنان و زایمان
- لوازم جراحیهای عمومی
- اقلام مصرفی آزمایشگاههای تشخیص طبی
- دندانپزشکی
در این گروه کالاهای درمانی، داروها و واکسنهای دامی نیز قرار میگیرند. داروهای مخصوص دام، اقلام آزمایشگاهی دامها و لوازم مصرفی درمانی نیز معاف از ارزش افزوده هستند.
8. صنایع دستی
بر اساس موضوع ماده 1 قانون حمایت از هنرمندان، استادکاران و فعالان صنایع دستی مواردی که جزو تولیدات داخلی هستند، مطابق با لیست سالیانه ارسالی وزارت میراث فرهنگی، معاف از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده هستند. از این صنایع میتوان به موارد زیر اشاره کرد:
- فرش، قالی و قالیچه
- انواع فرش دیواری
- کفپوشهای دستباف از مواد نساجی پشم، موی نرم حیوان یا نایلون
- گلیم، جاجیم و مواد اولیه اصلی آن مانند نخ و پشم
9. کالاهای وارده همراه مسافر
کالاهای وارده که برای استفاده شخصی تا میزان معافیت مقرر، طبق قانون امور گمرک، همراه مسافر باشد در گروه کالاهای معاف از مالیات ارزش افزوده قرار میگیرند.
10. کالاهای وارداتی
معافیتها برای کالاهای وارداتی در گروههای زیر تقسیم میشوند:
- کالاهای با واردات و عرضه معاف
- کالاهای با واردات مشمول و عرضه معاف
- کالاهای مشروط واردات
- کالاهای اهدایی
11. داراییهای مصرفی در راستای اصل 44 قانون اساسی
معافیتها در این گروه عبارتاند از:
- هرگونه انتقال دارایی به عنوان آورده غیرنقد شرکا در صندوق های سرمایه گذاری با موضوع قانون توسعه ابزار ها و نهاد های مالی جدید
- شرکت های فرعی سرمایه گذاری پروژه
- هرگونه انتقال دارایی به/از نهاد واسط با موضوع قانون توسعه ابزار ها و نهاد های مالی جدید
خدمات معاف ارزش افزوده
شناخت خدمات معاف از ارزش افزوده به ارائه دهندگان خدمات کمک میکند تا به تکالیف و حقوق مالی خود دسترسی بهتری داشته باشند و از مزایای این معافیتها، استفاده کنند. بر اساس الزامات بند ب ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده، خدمات زیر در گروه معافیتها قرار میگیرند:
- خدمات درمانی، تشخیص و خدمات آرامستانها
- خدمات درمانی و پیشگیری دامی و گیاهی
- خدمات زینک، چاپ و انتشار روزنامه
- ارائه خدمات مشمول فصل مالیات بر درآمد حقوق
- عملیات و خدمات بانکی
- خدمات اعتباری صندوقهای قرضالحسنه
- خدمات مالی و اعتباری
- خدمات بیمههای زندگی و درمان تکمیلی
- خدمات بازار سرمایه
- خدمات انتشار و نقل و انتقال سهام
- صدور و ابطال، نقل و انتقال صندوقهای سرمایهگذاری
- سود تسهیلات اعطایی شرکتهای واسپاری (لیزینگ)
- خدمات حملونقل اعم از بار و مسافر
- خدمات آموزشی، پژوهشی و ورزشی
- خدمات اقامتی هتلهای 3 ستاره و پایینتر
- سهم (شارژ) دریافتی توسط شرکتهای خدماتی مربوط به شهرکهای صنعتی
- خدمات فنی، بازسازی، تعمیر و نگهداری کالاهای نظامی، انتظامی و امنیتی مرتبط با موضوع جزء 17 بند الف
اصناف معاف مالیات بر ارزش افزوده
نظام مالیاتی، مشاغل و اصنافی که به تولید یا عرضه کالاها و خدمات معاف از ارزش افزوده مشغول هستند را از پرداخت عوارض و مالیات، معاف کرده است. طبق اساسنامه اداره امور مالیاتی، اصناف معاف از مالیات ارزش افزوده شامل مشاغل و حرفههای زیر میشوند:
- مشاغل مرتبط با چاپ و انتشار روزنامه و کتاب
- تبلیغات کالا و خدمات در روزنامهها و نشریات
- خدمات درمان، توانبخشی و حمایتی
- خدمات بازار سرمایه
- خدمات حملونقل درون و برون شهری
- خدمات بیمههای عمر
- مشاغل مرتبط به تولید محصولات فرآوری نشده کشاورزی
- مشاغل مربوط به دام و طیور زنده، آبزیان، زنبور عسل و نوغان و خوراک دام و طیور
- مشاغل مرتبط به تولید مواد غذایی
- مشاغل مربوط به تولید کتاب، مطبوعات، چاپ و تحریر
- مشاغل مربوط به فروش لوازم دندانپزشکی، تجهیزات و لوازم پزشکی
- فروشندگان مرغ و ماهی
- فروشندگان گوشت گاو و گوسفند
- فرش دستباف
- نانوایان
- میوه و سبزیفروشان میادین میوه و ترهبار
آیا مشاغل معاف از ارزش افزوده موظف به انجام تکالیف مالیاتی هستند؟
مشاغل معاف از ارزش افزوده در نظام مالیاتی ایران از وظایفی مانند ثبت نام در سیستم مالیات و تهیه و ارسال اظهارنامه، معاف هستند.
در واقع میتوان گفت باتوجه به اینکه سازمان امور مالیاتی برای معافیت ارزش افزوده اصناف هیچ فراخوانی نداده است، این مشاغل و اصناف
موظف به انجام تکالیف مالیاتی نیستند. توجه داشته باشید که افراد حقیقی و حقوقی که در حوزه عرضه کالا و خدمات در گروه معافیتها قرار دارند،
نباید هیچگونه مبلغی به عنوان مالیات بر ارزش افزوده از مصرفکننده دریافت کنند.
پیشنهاد این است که برای اطمینان از معافیت با ارائه مستندات فعالیت خود به اداره مالیات، بررسیهای لازم را انجام دهید و از وضعیت معافیت خود مطلع شوید.
در این صورت میتوانید با دریافت گواهی معافیت مالیاتی ارزش افزوده با خیالی آسوده، بدون نیاز به انجام تکالیف مالیاتی به فعالیت خود ادامه دهید.
فهرست مودیانی که مشمول رسیدگی مالیات بر ارزش افزوده بابت دوره های مالیاتی سال 1403
